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Nueva obligación de declarar bienes y derechos situados en el extranjero. Modelo 720

Se ha publicado en el BOE la Orden HAP/72/2013 que aprueba el modelo 720 de declaración informativa sobre bienes y derechos situados en el extranjero.

Este modelo se ha aprobado como desarrollo de la nueva Disposición Adicional 18ª de la Ley General Tributaria que ha sido introducida en dicha Ley por la “Ley 7/2012 de 29 de octubre, de modificación de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuación de la normativa financiera para la intensificación de las actuaciones en la prevención y lucha contra el fraude” y que se ha desarrollado reglamentariamente en los artículos 42 bis, 42 ter y 54 bis del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio.

De este modo se ha establecido una nueva obligación tributaria que consiste en la obligación de informar a la Agencia Tributaria sobre la titularidad de una serie de bienes y derechos que estén situados en el extranjero y que se une a la creciente petición de datos por parte de la Agencia Tributaria a los contribuyentes.

Hay que tener mucho cuidado con esta nueva declaración y con las obligaciones que en ella se establecen puesto que el régimen de sanciones que se ha previsto en caso de que no se aporte esta información es bastante duro.

Hay que declarar la titularidad de tres clases de bienes: Por un lado las cuentas en entidades financieras situadas en el extranjero, por otro lado los valores, derechos, seguros y rentas depositados, gestionados u obtenidos también en el extranjero y por último los bienes inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles situados en el extranjero.

La obligación se ha establecido tanto para las personas físicas como para las jurídicas siempre que en ambos casos sean residentes en España. Por lo tanto el concepto de residencia es el que va a marcar la obligación de presentar esta declaración. Por ejemplo para el caso de las personas físicas se entiende por residente aquella persona que permanece más de 183 días durante el año en territorio español contando también las ausencias esporádicas o bien cuando radique en España el núcleo principal de sus actividades económicas e incluso existe una presunción de que una persona es residente si lo es su cónyuge no separado legalmente y sus hijos menores de edad que dependan de esa persona. De este modo cualquier persona, física o jurídica residente en España deberá presentar esta declaración si son poseedores de bienes en el extranjero.

Igualmente los establecimientos permanentes en España de personas o entidades no residentes y las entidades a que se refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, siempre que se encuentren en alguno de los supuestos regulados por la Ley también estarán obligadas.

Hay un límite cuantitativo por el cual quedan exentos de declaración una serie de bienes o derechos y este límite lo marca la cifra de 50.000 Euros. Para cada bloque de los tres que he indicado anteriormente, si no superan el valor de 50.000 € Euros no existirá la obligación de declararlos. En el caso por ejemplo de las cuentas corrientes, si los saldos a 31 de diciembre de todas las cuentas en el extranjero así como los saldos medios del último trimestre del año no superan conjuntamente esa cifra de 50.000 € no se deberán incluir en la declaración. Del mismo modo en el caso de los valores, derechos, etc. y así como también en el caso de los bienes inmuebles, si no superan a 31 de diciembre el valor de 50.000€ tampoco deben declararse.

El plazo para presentar este modelo correspondiente al ejercicio 2012 es del 1 de febrero al 30 de abril de 2013. Este es un plazo excepcional que se ha concedido por ser el primer año de la existencia de esta obligación y por las fechas en las que se ha aprobado la normativa correspondiente, pero a partir del ejercicio siguiente la declaración habrá que presentarla entre el 1 de enero y el 31 de marzo. Sin embargo hay que tener en cuenta un dato importante: no existe obligación de presentar todos los años esta declaración salvo que se haya producido un incremento de valor de los bienes declarados en cada bloque por importe superior a 20.000 €. Es decir, si por ejemplo el saldo en el año 2012 de las cuentas en el extranjero de una persona física es de 60.000 € y el saldo el año siguiente ha aumentado hasta los 78.000 €, dado que el incremento no es superior a 20.000 € no existirá obligación de presentar de nuevo esta declaración. El incremento siempre va referido a la cantidad declarada en la última declaración presentada.

Este modelo 720 debe presentarse obligatoriamente por vía telemática. No se permite hacerlo en papel.

Pero como he comentado anteriormente, uno de los aspectos a los que hay que atender necesariamente son las consecuencias de no presentar esta declaración, puesto que tanto su falta de presentación como la presentación incompleta, inexacta o con datos falsos así como la presentación por medios no telemáticos supone en todo caso la comisión de infracciones calificadas como muy graves.

Las sanciones figuran reguladas en la Disposición Adicional 18ª de la Ley General Tributaria y son de gran cuantía. A título de ejemplo, por cada dato referido a una misma cuenta corriente que no se haya incluido en la declaración o bien se ha incluido de forma inexacta, incompleta o falsa, se establece una sanción de 5.000 € con un mínimo de 10.000 €. Lo mismo sucede con los datos no declarados o declarados inexactamente referidos a valores, derechos, seguros, rentas, etc. así como a los bienes inmuebles.

Por otro lado, si se presenta la declaración fuera de plazo antes de que la Agencia Tributaria requiera para su presentación, la sanción será de 100 € por cada dato o conjunto de datos referido a una misma cuenta, valor, derecho o inmueble no declarado o declarado incorrecta, inexacta o falsamente con un mínimo de 1.500 €.

Hay que tener en cuenta que estas sanciones van referidas únicamente a la no presentación o presentación incorrecta de esta declaración, por tanto si como consecuencia de esta declaración se demuestra la existencia de rentas no declaradas (por ejemplo en IRPF o en Impuesto de Sociedades), esto llevaría a su regularización con las consecuencias fijadas en la normativa correspondiente.

Por tanto se trata de una declaración informativa que ha entrado con fuerza en nuestro sistema tributario con unas consecuencias bastante graves en caso de su incumplimiento, pero que también va a exigir un esfuerzo por parte de la Administración para comprobación la veracidad o no así como la ocultación de los datos que deben incluirse en la misma.

Aquí dejo el enlace a la página de la Agencia Tributaria para la presentación de esta declaración.

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Declaración anual de operaciones con terceras personas

Ya estamos en pleno mes de marzo. Para los que vivimos en Valencia eso es sinónimo de fallas, fiesta, ruido y poco descanso.

Pero tanto para los que vivimos en Valencia como para los que no, el calendario de la Agencia Tributaria continúa su inexorable marcha, Y este mes toca presentar la Declaración Anual de Operaciones con Terceras Personas.

El plazo finaliza el próximo día 31 de marzo (miércoles).

Se trata de una declaración en la que básicamente los contribuyentes que desarrollen actividades empresariales o profesionales deben suministrar información sobre las operaciones realizadas el año anterior (2009) cuyo importe supere en su conjunto, respecto de otra persona o entidad, la cifra de 3.005,06 € Euros.

El modelo para presentar esta declaración es el 347 y puede descargarse desde la página de la Agencia Tributaria, tanto el modelo para imprimir como el programa para rellenarlo y presentar por vía telemática (dentro de la plataforma de declaraciones informativas). Hay que recordar que tanto las Sociedades Anónimas como las Limitadas están obligadas a presentar el modelo por vía telemática.

Hay que incluir el nombre y NIF de los declarados, tipo de operación: hay que poner una clave según se trate de compras, ventas, cobros por cuenta de terceros, subvenciones, etc. (no hace falta detallar con exactitud la operación realizada), el importe de la operación, el importe percibido en metálico y también especificar cuando se trata de transmisiones de inmuebles sujetos a IVA.

En el caso de arrendamientos, nos exigen detallar la situación del inmueble, incluyendo la referencia catastral.

Hay una serie de excepciones a la obligación de presentar la declaración, por ejemplo, no tendrán que presentarla las personas físicas o jurídicas que realicen actividades empresariales o profesionales en España, pero no tengan aquí la sede de su actividad, ni un establecimiento permanente o su domicilio fiscal.
Las personas que están sometidas el método de estimación objetiva (módulos) deben saber que tendrán que presentar esta declaración cuando hayan hecho operaciones por las que hayan tenido que emitir factura y que superen la cifra que anteriormente he dicho (3.005,06 € en su conjunto en relación con otra persona). Si no se da esa circunstancia, no tendrán obligación de realizar esta declaración.

Uno de los temas más controvertidos es el referido al de las operaciones sobre las que ya se ha tenido que informar en otra declaración anterior: por ejemplo aquellas operaciones que superan en su conjunto la cifra de 3.005,06 €, pero que han estado sometidas a retención y por tanto se han declarado en el resumen anual de retenciones (puede ser el caso del pago a un profesional: un abogado, un arquitecto, un notario, etc.)
En estos casos, en principio no hay que volver a incluir esas operaciones en esta declaración, pero cuidado, la redacción de la normativa: art. 33.2 i) del “Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos” dice expresamente que no existe la obligación de declarar “ todas aquellas operaciones respecto de las que exista una obligación periódica de suministro de información a la Administración tributaria estatal mediante declaraciones específicas diferentes a la regulada en esta subsección y cuyo contenido sea coincidente”.

Esa última frase: “cuyo contenido sea coincidente” hace que por ejemplo la Agencia Tributaria entienda que hay que incluir en esta declaración del Modelo 347 los arrendamientos de locales de negocio, aunque ya se hayan declarado en el resumen anual de retenciones de rendimientos procedentes de arrendamientos urbanos (Modelo 180) que ya se presentó en el mes de enero. Y ello porque la Agencia Tributaria considera que los datos que hay que incluir en esta declaración no son exactamente coincidentes con los incluidos en la otra declaración.

Esto es discutible, pero es el criterio que sigue la Agencia Tributaria.

Por último comentar que en esta declaración tenemos que incluir tanto las entregas como las adquisiciones de bienes o servicios, tanto las ventas como las compras.

A pesar de ser una declaración meramente informativa (que no tiene trascendencia económica directa en este momento), es una declaración a la que la Agencia Tributaria le otorga bastante importancia y si no concuerdan las cifras declaradas por dos personas (hay que pensar que aquí tenemos que incluir el CIF o NIF de la personas que incluimos en la declaración), es bastante probable que nos llamen para justificar esa diferencia.

Aquí dejo el enlace a la página de la Agencia Tributaria para descargar el modelo 347